Тепличные комплексы, реализующие томаты, огурцы и зелень в осенне-зимний и ранний весенний периоды, несут резкий рост себестоимости продукции. Ключевой фактор — энергоёмкость: затраты на технологическое отопление газовых котельных и ассимиляционное освещение при коротком световом дне достигают половины всех операционных издержек предприятия. Без господдержки отечественные овощи в этот период проигрывают по цене дешёвому импорту из южных стран, поэтому государство применило стимулирующий инструмент — кратное увеличение субсидий на килограмм реализованной в межсезонье продукции.
Квалификация субсидии
С точки зрения бухгалтерского учёта такие поступления — бюджетные средства на финансирование текущих расходов, регулируемые ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». На этапе подготовки бухгалтеру следует определить характер субсидии: её предоставляют за продукцию, реализованную в установленный срок — с 1 января по 30 апреля, поэтому поступление компенсирует уже понесённые расходы.
При этом действует принцип допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Учесть бюджетное финансирование можно, если предприятие уверено, что выполнит условия его предоставления, и имеет явное подтверждение, что уполномоченный орган выделит средства.
Проводки
Практическое отражение повышающего коэффициента начинается с субсчетов. К балансовому счету 86 «Целевое финансирование» бухгалтер обязан открыть специализированный аналитический субсчет, обособляющий господдержку овощеводства закрытого грунта в межсезонье.
После направления документов на получение субсидии и положительного решения регионального органа управления АПК в учёте формируется запись по дебету счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 в сумме рассчитанной господдержки с учётом повышающего коэффициента 3. Зачисление денег со счёта казначейства на расчётный счёт предприятия отражается стандартной проводкой: дебет счета 51, кредит счета 76.
Так как субсидия компенсирует уже понесённые расходы на производство и реализацию зимних овощей, признание прочего дохода происходит одновременно с закрытием отчётного периода, в котором признаны соответствующие затраты. Со счета 86 суммы переносятся на финансовый результат: дебет счета 86, кредит субсчёта прочих доходов на счете 91.
Налоги и раздельный учёт
В налоговом учёте при применении ЕСХН или ОСНО такие целевые поступления включаются в состав внереализационных доходов. Если субсидия получена на возмещение затрат без НДС — а это стандартное условие большинства региональных регламентов, — суммы компенсации в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
При проверке обоснованности повышающего коэффициента ревизоры и налоговые органы прежде всего оценят, как организован раздельный учёт. Если агрокомплекс одновременно выращивает овощи в открытом грунте или реализует продукцию, отправленную на хранение ещё осенью, бухгалтерской службе необходимо вести подробную аналитику по счету 20 «Основное производство», субсчёт «Овощеводство закрытого грунта». Прямые затраты на электроэнергию, газ, оплату труда тепличных рабочих и семена списываются строго на конкретные технологические циклы.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют пропорционально базе, выбранной в учётной политике предприятия. Обычно это площадь закрытого грунта или прямые материальные затраты. Если раздельный учёт не позволяет проследить расходы, это может привести к признанию бюджетных средств использованными не по назначению и требованию вернуть их в бюджет в полном объёме.
Важно! Непрозрачный раздельный учёт затрат межсезонья грозит признанием нецелевого использования бюджетных средств и полным возвратом субсидии в бюджет.
Что закрепить в учётной политике
Для минимизации рисков бухгалтерской службе рекомендуется закрепить в учётной политике на текущий финансовый год детальный порядок распределения косвенных затрат межсезонья, формы первичных документов (ведомости учёта движения собранного урожая, акты перевода площадей) и утвердить график документооборота с агрономической службой для оперативного подтверждения объёмов реализации в «коэффициентный» период. Такой подход обеспечивает успешное прохождение аудита, сохранение преференций и финансовую стабильность в зимне-весенний сезон.
Почему период называют осенне-зимним
В документах Минсельхоза и практике тепличной отрасли этот период называют осенне-зимним (или межсезонным); такое обозначение объясняется двумя причинами.
- Технологический цикл производства. Для массовой продажи свежих огурцов и томатов с января по апрель рассаду высаживают и запускают отопление с досветкой гораздо раньше — глубокой осенью, в октябре – ноябре. Теплицы начинают нести расходы на производство зимнего урожая ещё осенью, тогда же отражая их на счете 20 «Основное производство».
- Официальная терминология. В энергетике и ЖКХ ОЗП считают периодом от включения отопления осенью до его отключения весной. В эти месяцы сельхозпредприятия оплачивают газ и электричество по повышенным зимним тарифам.
Для бухгалтера сезон следует рассматривать как единый период: расходы накапливаются осенью и зимой, а повышенная субсидия с коэффициентом 3 выплачивается по факту реализации продукции зимой и ранней весной (с 1 января по 30 апреля), помогая покрыть накопившиеся затраты.